Главная > Новости > Полезные статьи > «Непопсовая» налоговая оптимизация – Опцион

«Непопсовая» налоговая оптимизация – Опцион

Что такое опцион и как с его помощью можно оптимизировать налоги в России ?

Сначала определимся что это? И в этом нам поможет Wikipedia ))
Опцио́н (лат. optio — выбор, желание, усмотрение) — договор, по которому покупатель опциона (потенциальный покупатель или потенциальный продавец базового актива — товара, ценной бумаги) получает право, но не обязательство, совершить покупку или продажу данного актива по заранее оговорённой цене в определённый договором момент в будущем или на протяжении определённого отрезка времени. При этом продавец опциона несёт обязательство соответственно продать актив или купить его у покупателя опциона в соответствии с его условиями.

Сейчас многим покажется, что это «далекая история» от налогообложения, скорее связанная с биржевой торговлей, акциями, финансовыми инструментами и прочими сложными для бухгалтерского понимания (если вы конечно не бухгалтер банка или инвестиционной компании) финансовыми терминами, однако это не так, все намного проще.

Целью этой статьи является не рассказать об опционах, их видах, его функциях, местах применения, как этими опционами управлять и с помощью них управлять активами и пассивами, структурировать сделки и хеджировать риски.

Как уже было описано выше, опцион – это соглашение между сторонами сделки на заключение этой самой сделки в будущем, т.е. по сути, предварительный договор.
Т.е., например, Боб договаривается с Тэдом о том, что в течение некоторого промежутка времени (месяц, квартал, год), первый продаст (или купит) что-то второму по заранее оговоренной цене и на определенных условиях. Такая договоренность выражается в подписании предварительного договора, называемого опционом. И вот здесь начинается самое интересное! Такое соглашение имеет цену! Т.е. Боб готов продать свой товар (или право) Тэду по цене 100 $ с определенными условиями поставки, до конца текущего года в любой момент с даты заключения такого соглашения. При этом именно Тэд будет иметь привилегированное (первоочередное) право приобрести товар Боба. Однако, Боб оценивая ситуацию на рынке, конъюнктуру и изменения курса валюты, в общем оценивая и взвешивая свои риски, не готов просто так, т.е. даром, такое право отдавать Тэду. И назначает цену на такое право, например, 20 $. В общей экономической терминологии, это называется «премия опциона». Премия опциона может рассчитываться разыми методами, НО! ВАЖНО, чтобы его цена была «справедливой», т.е. такой, при которой ни покупатель опциона, ни его продавец, в среднем не получают прибыли. Также, и это важно!, премия опциона по общему правилу не имеет признаков задатка, т.е. не засчитывается в счет платежей по заключаемому на основании опциона договору и не возвращается при отказе второй стороны от заключения договора.

Для опционов, как разновидности предварительных договоров, с 01.06.2015 г. выделены отдельные статьи в Гражданском кодексе – ст. 429.2 и 429.3.
В Налоговом кодексе, в главах 21 (Налог на добавленную стоимость), 23 (Налог на доходы физических лиц), 25 (Налог на прибыль) имеются нормы, регулирующие порядок налогообложения опциона.

А теперь самое главное!! - Премия опциона, являющаяся финансовым инструментом, не облагается НДС согласно пп.12 и 30 п.2 ст. 149 НК РФ.

Напомню, исходя из экономической сути опциона, его цена должны быть «справедливой», т.е. такой, при которой ни покупатель опциона, ни его продавец, в среднем не получают прибыли. Таким образом, если вы не стремитесь использовать опцион как схему минимизации налогообложения, но хотите получить разумную выгоду от его использования в плане налогов, рекомендуется устанавливать стоимость актива по опциону в такой величине, при которой стоимость актива плюс величина опционной премии была бы равна рыночной стоимости актива на момент исполнения договора. Таким образом, цена будет «справедливой» и экономически обоснованной.

Опционы в российской налоговой «схемотехнике» могут быть использованы в разных случаях, вот лишь некоторые из них:
1) Продажа товаров компанией, исчисляющей НДС, компании на «спецрежиме»
2) Перераспределение средств внутри холдинга (группы компаний)
3) Пополнения ликвидных активов компании, при условии отказа от выкупа опциона

Есть много «НО», для использования в своей повседневной деятельности таких нестандартных методов и форм хозяйствования, одним из которых является всем печально известное Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, в соответствии с которым, «особые формы расчетов должны быть обусловлены разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями)», т.е. заключение таких сделок без очевидных на то обстоятельств, влечет за собой признание таких сделок притворными или «прикрывающими» действительные сделки, и направлены исключительно (в глазах налоговой службы) на получение необоснованной налоговой выгоды. Вторым весомым «НО», является то обстоятельство, что их очень легко переквалифицировать в налогооблагаемые договоры (передача имущественных прав), что позволяет налоговым органам пересчитывать налоговые обязательства. Однако, на мой взгляд, предоставляемое опционным соглашением право заключить договор само по себе не является имущественным, имущественными будут отношения из договора, заключенного в результате реализации опциона. Также, крайне невыгодным (и часто оспариваемым) является применение таких договоров у взаимозависимых лиц, в силу невозможности установления опционной премии выше, чем стоимости передаваемых по опциону активов.

Таким образом, налогоплательщику необходимо иметь в запасе несколько контраргументов для налоговой службы для исключения переквалификации сделки или признания ее лишь способом минимизации налогового бремени, одним из которых может послужить, например, следующее обоснование: покупатель опциона платит премию за право приобрести товар по фиксированной цене, которая впоследствии может оказаться ниже рыночной.

Но, как я уже и писал выше, используя опционы, вы всегда должны быть готовы к спорам с налоговой инспекцией, и в случае необходимости, защищать свои права в суде.

Автор: Алексей Башков

Наверх
Оставьте Ваши контактные данные и мы с Вами свяжемся для уточнения стоимости услуги.